热点:首次个税综合所得年度汇算 彰显国家税收治理能力

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年3月1日至6月30日，中国数千万个人纳税人首次通过网上或网上申报方法自主完成个人所得税综合所得年度结算，意味着社会开始普遍关注的实施新的个人所得税法成功了。

个人所得税综合所得年度结算(以下称为所得税年度结算)，简单来说就是个人所得税纳税人已经预付税金的基础上“保留陷阱，汇总收支，每年结算，减少很多返还”，保证个人所得税的公正性的制度。

第一次税收综合所得年度结算的成功实施揭示了我国的税收管理能力。

税制是国家经济制度的重要组成部分实现税制和管理现代化是国家管理体系和管理能力现代化的内在要求。 第一个征税年度的汇款计算克服了自然人税收征收管理的许多和复杂性，及时应对新冠引起的肺炎疫情的特殊困难，其成功实施，在五个方面揭示了新时期我国的国家税收管理能力。

第一，区别于发达国家多而杂的个人所得税税制，根据中国的客观实际，简化税制设计，体现了国家税收管理行业的制度特征。 与其他税类相比，收入、扣除项目和扣除基准的细分较多，因此综合所得税制下的税收管理无论从征税方面还是从纳税方面来看都比较多、复杂。 另外，越追求公平的制度设计，征收管理就有越多的杂事，实施的难度越高，管理价格也越高。 但是，理论上最公平的税制设计，如果不能实施征收管理，就会成为最差的税制，这一观点在国内外的财税理论和实务界都达成了一致。 像美国一样，个人所得税制度多而杂，没有得到专家的代理和援助，所以通常纳税人不能自己完成年度结算，价格很高，其中很多杂音受到很多专家的“恶毒”。 这次我国税综合部分的税制设计使西方各国发达国家没有照原样运行多年，进行了简化设计，而不是成熟的许多杂税制。 新税法对综合收入部分的扣除项目，除了年度免征额为6万元外，6项特别追加扣除项目接近纳税人实际生活支出的诉求，扣除基准使用定额非比例基准，简化后的税制设计是中国数量庞大、分布不均匀的自然人纳税 适合我国国情的税制设计可以说是首次征税年度结算成功实施的制度保障。

第二，为庞大数量的个人纳税集团提供及时、高效、多元化的纳税服务，得到社会各方的普遍同意，政府税务部门在国家税收管理行业体现了较高的组织实施能力。 近年来，通过优化内部外部资源配置和创新税务管理的方法，中国政府税务部门的征收管理和服务能力不断提高，圆满完成了许多税制改革的落地，积累了丰富的管理服务经验。 国家地税机构合并重大改革后，政府税务部门的纳能服务能力在这次税年度结算中进一步公布:一是税的途径和处理方法更加多样。 在网上，纳税人可以通过网上税务局进行年度汇款，或者向税务机关申请申报书的提前填写服务。 在网上，纳税人可以去邮寄方法或事务税服务大厅进行税金汇款。 另外，这次外汇结算为纳税人提供了三种处理方法，即自己做、单位做、让人做。 纳税人可以根据自己的实际自主选择其中一种形式。 二是处理时间更灵活。 为了帮助纳税人合理有序地完成年度结算，税务机关在结算处理过程中以一定的方法分割并警告纳税人在明确的时间段内弄错高峰处理。 三是政策宣传方法更完整。 税务机关在清算过程中发表了一系列征税指南，通过广播、电视、报纸、互联网、公益广告、互联网税务局、12366纳税服务热线等途径，不断提高年度结算的政策解读和操作指导力，需要纳税人 政府税务部门不断提高的纳税服务能力可以说是第一次税年度汇款成功实施的组织保障。

第三，围绕提高征管效率的目标，将现代新闻技术创新性应用于一税年度结算，体现了国家税收管理行业的科技应用创新能力。 这次纳税申报依靠中国的高社会新闻化水平(如居民高端智能手机普及率、网上支付率、网络覆盖率和速度等领先世界)，使用最新的新闻技术，向纳税人进行网络申报， 为中国这次大规模报税表的处理提供技术支持，并通过网上税务局，根据一定的规则为纳税人提供报税表的预填服务，如果纳税人对预填结果没有异议，系统应自动补充或退税 数千万纳税人在规定的三个月内处理年度结算，而且客户的体验普遍反映良好，是这位“庞大”自然纳税人开放的在线。 税务新闻化技术，特别是网上新闻技术的成熟运用可以说是第一次税年度结算成功实施的技术保障。

第四，第三方涉税新闻的正式引进，突破了以前传达的税收征收管理新闻“瓶颈”，在国家税收管理行业体现了政府部门间合作的协同创新能力。 税收管理能力提高的“瓶颈”是双方新闻处于不对称状况，根本上处理这个问题的方法是加强政府税务部门和其他管理涉税新闻部门的合作，实现新闻资源整合，提高政府管理效率的第三条新闻报告。 这次税年度结算首次建立了第三种涉税相关情况的共享机制，在系统中引入了公安部门的个人身份新闻和代扣代缴机构申报的个人支出新闻，突破了只有纳税人填写新闻以前传达的申报方法，确保纳税申报的正确性 可以说，在政府机构间组织的协助下，实现第三方涉税新闻共享，是第一次税年度结算成功实施的机制的保障。

第五，授信是纳税人，诱惑纳税人积极履行税法规定的纳税义务，体现了国家税收管理行业管理模式的创新能力。 税金被称为公民和政府天然的“纽带”，是征收面广、反映税收在国家管理体系中的基础作用的重要组成部分。 随着新税法的实施，更多的普通市民被要求在征税年度汇款，这种“纽带”的作用更加突出。 在第一次税年度结算中，纳税人可以通过网上或网上申报来实时处理“多还原少补”的几个事项，不需要进行个别的增税或退税申报，信用反映在纳税人身上，对纳税人的管理理念也负责。 这种确立基于良好的信任和责任感，纳税人普遍参与的方法除了可以实现管理模式的创新，增强公民的纳税意识外，还可以增强公民对社会公共事务的参与感和责任感，增强政府、社会和公民共治的良性社会管理模式的 数千万级所得税纳税人首次自主通过一税年度汇款计算及时处理“增税”或“退税”，反映了个人纳税主体的高度自主性、自律性和参与度，也是现代公共管理理念在国家税收管理行业的体现。 治理模式的创新可以说是第一次税年度汇款成功实施的动力保障。

三方面加强和完善我国个人所得税管理

第一次个人年度汇是中国税收征收管理改革过程中的象征，是国家税收管理能力的最新综合反映，它不仅为新的个人所得税法的实施开辟了良好的开端，也为后续的自然人税费征收管理改革提供经验借鉴。 要根据年度结算继续推进个人所得税管理，必须加强和完善以下三个方面的复制。

一是加快完善与自然人有关的征收管理法体系，实行税收法定。 《税收征收管理法》是调整税收征收法律关系的基本法律制度，涵盖登记、申报、支付、检查和法律责任等基本法律程序制度。 1992年发表的这个法律制度，只是在2001年进行了很大的修改，在当时的税制状况(以间接税或者工商税制为主)下，这个法律调整的税收法律相关主体是主要从事生产经营的纳税人，自然人纳税人(对个人所得税和财税 随着个人综合所得税制的落地，法律制度对自然人纳税人管理的诉求更加紧迫，这关系到执行税收法定的大致考虑。 这些法律制度包括纳税人识别号码法律制度、纳税人自行申报的法律制度、税收判断(确认)法律制度、自然人税收征收管理措施法律制度、税收优先受益权法律制度、第三者新闻报告法律制度等。

二是加强与政府部门的协税新闻合作，提高个人所得税征收管理的效率和纳税遵从水平。 在最初的计税中，个人身份和综合类收入新闻在部门的协助下实现了第三方新闻的共享，但6个特别扣除项目的新闻由申报者自行申报。 由于很多原因，上述消息也有客观误报、漏报、误报的可能性，政府税务部门需要用第三方消息进一步验证申报消息的正确性和完整性。 因此，有必要加快公安、教育、住房、金融、医疗卫生等政府部门涉税新闻的共享，利用计算机新闻技术的“快”，在短时间内完成大量申报新闻的比较工作，提高税收征收管理的效率。 充分利用计算机新闻技术的“准”，实现新闻的正确性，提高个人所得税的合规水平。

三是加强纳税人的隐私保护，充分尊重纳税人的基本权利。 由于税收征收管理的需要，一税年度结算系统中聚集了个人所得税纳税人姓名、肖像、年龄、住所、身份证号码、健康状况、财产状况及家族成员等消息。 在这些消息中，有些消息属于个人隐私，应该严格限制纳税人的隐私新闻用于非税目。 另外，由于网络具有的开放性优点，需要从技术层面建立长期的汇率系统安全性和稳定性风险防范机制。

(作者是中央财经大学财政税务学院党委书记、教授)

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